Depreciación variable (o depreciación por unidades de trabajo)

En contabilidad, ningún método de depreciación está prohibido. Una empresa puede optar por depreciar sus activos mediante los métodos tradicionales (lineal o decreciente). Pero también puede optar por la amortización variable, también llamada amortización por unidad de producción. Compta-Facile presenta este método de amortización respondiendo a varias preguntas:

  • ¿Qué es la amortización variable?
  • ¿Cómo calcular una amortización por unidad de obra?
  • ¿Se permite la amortización por unidad de obra en la fiscalidad?
  • ¿Cómo presentar un plan de amortización variable?
  • amortización variable

    ¿Qué es la amortización variable?

    La amortización variable consiste en calcular la pérdida de valor de un activo en función de las condiciones previstas de su funcionamiento. Es decir, suaviza el valor de un activo sobre el mismo ritmo al que consume los beneficios económicos que proporciona a la empresa.

    Las anualidades de amortización pueden, por tanto, variar de un año a otro, especialmente cuando se alternan fases intensas de uso con periodos menos intensos.

    Cómo calcular la amortización por unidad de uso

    Determinar la naturaleza de la unidad de uso

    En primer lugar, para cada activo amortizado por este método, se debe identificar la naturaleza de la unidad de uso. Puede ser una unidad de tiempo (número de horas de uso), una unidad de medida (metros o kilómetros), una unidad de cantidad (número de piezas fabricadas), etc. En cualquier caso, debe reflejar lo mejor posible el ritmo de consumo de beneficios económicos previsto por la empresa.

    Planificación del ritmo de consumo de beneficios económicos

    A continuación, se debe determinar el número de unidades de trabajo consumidas. Esto debe hacerse respecto a cada año (ejercicio contable), y también de forma agregada, es decir, hasta el final de su uso por parte de la empresa.

    Calcular la anualidad de amortización variable

    Por último, el importe de la amortización a realizar cada año se obtiene multiplicando la base amortizable por el número de unidades de obra consumidas, y dividiéndolo por el número total de unidades de obra.

    Anualidad de amortización variable = Base amortizable × Unidades de obra consumidas ⁄ Total de unidades de obra

    La base amortizable debe tener en cuenta el valor residual, si lo hay.

    Ejemplo de cálculo de amortización variable

    Una empresa compra una máquina el 1 de enero de N, por 50.000 euros, sin impuestos. Lo utilizará durante 5 años y tiene previsto producir 50.000 piezas con el siguiente ritmo:

    • 5.000 en el primer año
    • 5.000 en el segundo
    • 10.000 en el tercer año
    • 15.000 en el cuarto
    • 15.000 en el quinto
    • Aquí se detallan los gastos de amortización realizados cada año:

      .

      Año Detalle del cálculo
      1 5.000 50.000 × 5.000 ⁄ 50.000
      2 5.000 50.000 × 5.000 ⁄ 50.000
      3 10 000 50.000 × 10.000 ⁄ 50.000
      4 15.000 50.000 × 15.000 ⁄ 50.000
      5 15 000 50.000 × 15.000 ⁄ 50.000

      Es la amortización por unidad de obra.¿Está permitida la amortización por unidad de producción en la fiscalidad?

      La doctrina fiscal autoriza el uso de la amortización variable pero sólo en casos muy concretos (moldes diseñados específicamente para ejecutar un contrato o equipos especiales para la ejecución de pedidos «offshore»). Pocas empresas cumplen estas condiciones. Como consecuencia, al estar autorizada la amortización por unidades de obra en contabilidad, deben aplicarse reajustes fiscales:

      • Cuando la amortización contable es inferior a la amortización lineal mínima: la empresa debe registrar una amortización excepcional;
      • En el caso contrario (amortización contable > amortización lineal): la empresa debe reintegrar una cuota de exceso de amortización.
        • Tomemos el ejemplo anterior y hagamos los ajustes «fiscales»:

          .

          .

          Año Amortización variable Amortización lineal Amortización anticipada Extracontabilidad Deducción de la amortización
          1 5.000 10.000 5.000 0 10.000 2 5.000 10.000 5.000 0 20.000
          3 10.000 0 30 000
          4 15.000 10.000 (5.000) 0 40.000 5 15.000 10.000 (5.000) 0 50.000

          ¿Cómo se presenta un plan de amortización variable?

          Un plan de amortización variable suele incluir la información variable:

          • La fecha de adquisición del activo,
          • El periodo contable (fecha de inicio y fecha de finalización),
          • La anualidad de amortización variable,
          • El importe de la amortización mínima (calculada de forma lineal),
          • El importe del exceso de amortización (deducción o reposición),
          • Los ajustes extracontables (deducción o reposición).

          También puedes leer sobre la depreciación:

          • ¿Qué es la depreciación?
          • ¿Cómo calcular la depreciación?
          • ¿Qué es la depreciación de saldo decreciente?
          • ¿Cómo elegir entre la depreciación lineal y la de saldo decreciente?
          • ¿Durante cuánto tiempo debe amortizarse un activo fijo?
          • ¿Puede modificarse el calendario de amortización de un activo fijo?
          • ¿Cómo se amortiza un vehículo de pasajeros?
            • Conclusión: la amortización variable no suele darse en la práctica. Sin embargo, suele ser el método de amortización más adecuado para determinados activos (maquinaria, equipos, vehículos…). Da lugar a reajustes fiscales.

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