I. Subsidio especial para mayores y discapacitados

Noticias relacionadas: 15/05/2020: IR -Indexación de la escala y de los umbrales y límites asociados respecto a la tributación de la renta del año 2019 y reducción del IRPF a partir de la tributación de la renta del año 2020,anticipación contemporánea de esta reducción en el cálculo de los tipos de gravamen en origen (PAS) (ley nº 2019-1479 de 28 de diciembre de 2019 de hacienda para 2020, art.2) y supresión de la condiciónde 200 euros para la modulación a la baja del PAS (ley n° 2019-1479 de 28 de diciembre de 2019 de finanzas para 2020, art.7, 2°)

El artículo 157 bis del código general de impuestos (CGI) establece que los contribuyentes mayores de sesenta y cinco años y las personas discapacitadas con medios modestos pueden beneficiarse, para el cálculo del impuesto, de una bonificación sobre la base imponible.

A. Condiciones de aplicación de la bonificación

Personas afectadas

El artículo 157 bis del CGI establece una bonificación específica para:

– las personas que tengan más de sesenta y cinco años a 31 de diciembre del ejercicio fiscal, ya sean el contribuyente o, en el caso de las personas sujetas a tributación conjunta, uno de los miembros de la pareja;

– personas con discapacidad en el sentido de las letras c, d y d bis del 1 del artículo 195 del CGI, tanto si esta condición la cumple el propio contribuyente como, en el caso de las personas sujetas a tributación conjunta, cada uno de los miembros de la pareja.

Son contribuyentes que aguantan:

– bien una pensión militar de invalidez por una discapacidad de al menos el 40%;

– bien una pensión de invalidez por accidente laboral de al menos el 40%;

– o la tarjeta de «movilidad e inclusión» con la palabra «discapacidad» prevista en el artículo L. Las personas discapacitadas pueden beneficiarse de la deducción en la tributación de la renta del año en que hayan solicitado la tarjeta de «movilidad e inclusión» con la mención «discapacidad» en el ayuntamiento de su residencia. Si el examen de la declaración de la renta del año siguiente muestra que la solicitud de la tarjeta no ha sido aprobada, la imposición inicial debe regularizarse.

Incluso cuando una persona cumple las dos condiciones previstas por el artículo 157 bis del CGI, la bonificación se aplica una sola vez para esta persona (RM Souquet n° 14897, JO déb. Sénat du 15novembre 1974, p. 1774).

La bonificación prevista en el artículo 157 bis del CGI a favor de los contribuyentes de edad avanzada o discapacitados sólo puede beneficiar a las personas cuyos ingresos totales se tienen en cuenta para el cálculo de la renta imponible en Francia y no a las que, estando domiciliadas fiscalmente en el extranjero, sólo tributan en Francia por sus ingresos de fuente francesa (CE, decisión de 4 de mayo de 1988, n° 84482).

Sin embargo, los «no residentes Schumacker» en el sentido de la jurisprudencia del Tribunal de Justicia de la Unión Europea (sentencia de 14 de febrero de 1995, asunto C-279-93) pueden, si se cumplen los demás requisitos, beneficiarse de la desgravación.

Para más detalles, consulte el documentoBOI-IR-DOMIC-40.

Condición de ingresos

La cuantía de la desgravación depende de los ingresos netos globales.

Estos ingresos netos globales se obtienen tras deducir, en su caso, los déficits de ejercicios anteriores y los gastos de los ingresos globales.

No tiene en cuenta las plusvalías que tributan a un tipo proporcional, ni las rentas sometidas a retención.

Las rentas que tributan según el sistema de cociente(CGI, art. 163-0 A) se tienen en cuenta, en cambio, por su importe total.

Además, se entiende por renta neta global la renta neta global de todo el hogar fiscal y no sólo de uno de sus miembros(CE, resolución de 13 de mayo de 1991, n° 67393).

B. Cuantía de la desgravación

Para la tributación de las rentas de 2019, cuando el rendimiento neto global no supere los15.300 euros, la cuantía de la desgravación es :

– 2.442 euros, si el contribuyente o sólo uno de los miembros de la pareja sujeta a tributación conjuntaes mayor de sesenta y cinco años o está incapacitado;

– 4.884 euros, para los hogares en los que cada uno de los miembros de la pareja sometidos a tributación conjunta cumpla estas mismas condiciones.

Cuando estos ingresos netos globales se sitúan entre los 15.300 euros y los 24.640 euros, la desgravación asciende a :

– 1.221 euros, si el contribuyente o sólo uno de los miembros de la pareja sujeta a tributación conjuntaes mayor de sesenta y cinco años o está incapacitado;

– 2.442 euros, si ambos miembros de la pareja sujetos a tributación conjunta cumplen los requisitos de edad o discapacidad.

Por encima de los 24.640 euros de renta neta global, no se concede ninguna bonificación.

Las bonificaciones y los límites máximos de renta previstos en el artículo 157 bis del CGI se incrementan cada año en la misma proporción que el límite superior del primer tramo de la escala del IRPF (CGI, art. 157 bis, último párrafo).

Nota:El artículo2 de la Ley n.º 2019-1479, de 28 de diciembre de 2019, de finanzas para el año 2020, indexó los tramos de renta de la escala del IRPF en función de la variación de los precios, excluido el tabaco, en 2019 respecto a 2018, es decir, un 1%. Esta revalorización se aplica a partir de la tributación de la renta de 2019.

C. Deducción de la bonificación

La bonificación se deduce directamente de la renta neta global.

En caso de fallecimiento durante el año de uno de los cónyuges sometidos a tributación conjunta, el cónyuge superviviente podrá, si cumple los requisitos, beneficiarse de la bonificación en la tributación establecida a su nombre, desde la fecha de fallecimiento de su cónyuge hasta el 31 de diciembre, aunque ya se haya aplicado dicha bonificación en la tributación conjunta de la unidad familiar.

Por último, la deducción queda en entredicho si la renta neta global del contribuyente supera los límites de aplicación, tras un incremento de las bases imponibles.

Los hijos casados o vinculados por un pacto civil de solidaridad (PACS), independientemente de su edad, se consideran fundadores de un hogar independiente. Por tanto, en principio, tributan bajo su propia responsabilidad por las rentas que perciben.

Sin embargo, de acuerdo con lo dispuesto en el 2° del 3 del artículo 6 del CGI, pueden solicitar su vinculación al hogar fiscal de los padres de uno u otro.

El segundo párrafo del artículo 196 B del CGI establece que la ventaja que se concede al contribuyente que acepta la vinculación de los hijos casados o a cargo de la familia consiste en una reducción sobre su renta neta global. Se realizan tantas deducciones como personas estén adscritas al hogar fiscal. Así, en el caso de un hijo que tiene un hijo propio a su cargo, el hogar conectado se beneficia de dos deducciones.

Cuando el hijo está casado, el hogar que forma con su mujer y posiblemente con sus propios hijos es objeto de una conexión global.

Si el hijo mayor de edad adscrito está divorciado o separado y la responsabilidad de sus hijos es compartida con su ex-cónyuge en caso de alternancia de residencia, el subsidio al que tiene derecho cada uno de los hijos afectados se divide por dos.

Ejemplo: Supongamos que un hijo de veinte años está adscrito al hogar de sus padres. Este hijo está divorciado y tiene un hijo propio, cuya responsabilidad también es compartida con su ex-cónyuge.

El hogar de apego se beneficiará de una reducción y media (una reducción para el hijo mayor de edad y otra media para el hijo menor).

A. Niños afectados

Los niños afectados por esta medida son aquellos que, bien a 1 de enero o bien a 31 de diciembre, se encuentran en alguna de las siguientes situaciones familiares (CGI, art. 196 bis):

– casados o parejas de hecho vinculadas por un PACS sometido a un régimen de tributación conjunta con o sin hijos;

– solteros, viudos, divorciados o separados cuando sean responsables de la familia.

También deben cumplir una de las siguientes condiciones(CGI, art. 6, 3.) :

– ser menor de veintiún años;

– ser menor de veinticinco años cuando acrediten que continúan sus estudios;

– realizar el servicio nacional con independencia de su edad(I-A § 10 y siguientes del BOI-IR-LIQ-10-10-20);

– estar enfermo con independencia de su edad(III-D § 570 y 580 del BOI-IR-LIQ-10-10-20).

La deducción se aplica incluso en el año en que el hijo, o su cónyuge según el caso:

– alcanza la edad de veintiún años, o la de veinticinco, si es estudiante;

– inicia y/o finaliza su servicio nacional(RM Couanau nº 64763, JO AN de 1 de febrero de 1993, p. 375);

– completa sus estudios antes de los veinticinco años.

La opción de que el hijo se adscriba a uno u otro de sus progenitores no podrá ejercerse respecto del año en que el hijo alcance la mayoría de edad.

Por tanto, en el año en que cumpla los dieciocho años, el hijo sólo podrá solicitar su adscripción al único progenitor que le compute como hijo menor de edad a cargo el 1 de enero del ejercicio fiscal. Al año siguiente, la elección se ofrece al hijo adulto.

B. Condiciones de la opción

Hijo/a soltero/a con responsabilidad familiar

Para el hijo/a soltero/a, viudo/a, divorciado/a o separado/a con responsabilidad familiar, sólo se puede solicitar el embargo si cumple personalmente las condiciones para ser computado como dependiente.

Este hijo puede solicitar la vinculación a sus propios padres o a uno de ellos si están a su vez divorciados o tributan por separado.

Hijo casado o vinculado por un PACS

a. Personas que pueden solicitar la vinculación del hogar joven

La vinculación del hogar joven podrá ser solicitada por cualquiera de los cónyuges o convivientes.

En adelante, la solicitud podrá ser realizada incluso por aquel de los cónyuges que no reúna personalmente las condiciones requeridas para la vinculación, siempre que éstas sean cumplidas por su cónyuge.

Un hogar joven en el que uno de los cónyuges haya quedado huérfano de padre y madre después de la fecha de su mayoría de edad podrá solicitar su adscripción al hogar fiscal que acoge a la pareja joven siempre que:

– uno de los cónyuges cumple una de las condiciones mencionadas en II-A §150;

– se cumplen las condiciones vinculadas a la noción de hijo adoptivo para el conjunto del hogar joven. Esto implica que el contribuyente que acoge a la joven pareja en su propio domicilio asume de forma efectiva y exclusiva la responsabilidad material de ésta. En particular, esta noción no se cumple en caso de contribución a la manutención de la joven pareja por parte de los padres a cuyo hogar no está adscrita esta última.

b. Contribuyente beneficiado por el embargo

El embargo puede solicitarse a los padres de cualquiera de los cónyuges jóvenes; cuando los padres están divorciados o tributan por separado, el embargo puede hacerse a cualquiera de ellos. El hogar joven sólo puede estar adscrito a uno de estos contribuyentes.

El acuerdo de adscripción puede ser dado, para las personas que tributan conjuntamente, tanto por el padre como por la madre.

Los padres que no sean beneficiarios de la adscripción no pueden computar a su hijo como dependiente. No obstante, podrán deducir la pensión alimenticia dentro del límite previsto en el segundo párrafo del II del artículo 156 del CGI.

C. Consecuencias de la opción

La opción se realiza en las mismas condiciones que para los hijos mayores de edad no casados.

La vinculación conlleva, para el progenitor beneficiario, la obligación de incluir en su base imponible las rentas percibidas durante todo el año por el hijo, el hogar joven o cada uno de los dos miembros de la pareja PACS.

Los hijos así embargados tienen la condición de hijos a cargo pero no dan derecho a un aumento del cociente familiar.

De hecho, la ventaja fiscal concedida al progenitor beneficiario del embargo se traduce en una reducción de la base imponible por persona así embargada.

La unidad familiar fiscal no puede solicitar al mismo tiempo la deducción de la pensión alimenticia eventualmente pagada para el mantenimiento de las personas embargadas.

D. Cuantía de la desgravación

A partir del IRPF 2019, la cuantía de la desgravación se fija en 5.947euros (CGI, art. 196 B).

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